作為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡纳唐?，手機(jī)具有很高的普及率。實務(wù)中，一些企業(yè)可能會將自產(chǎn)或外購的手機(jī)用于集體福利、個人消費、對外贈送，一些電信運營商會推出“充話費送手機(jī)”的活動，還有的企業(yè)可能購入手機(jī)用于短視頻拍攝、直播帶貨。在這些情形下，企業(yè)購買手機(jī)發(fā)生的費用，很可能會有不同的稅務(wù)處理。

在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，基于準(zhǔn)確的交易定性進(jìn)行具體稅務(wù)處理，是企業(yè)財稅人員的基本功。然而，隨著科技的不斷進(jìn)步和企業(yè)商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，一些傳統(tǒng)的認(rèn)知很可能被打破，同樣一件商品的交易，可能在不同的情形下被認(rèn)定為不同的性質(zhì)。交易性質(zhì)變了，具體稅務(wù)處理也可能跟著變。手機(jī)，正是這樣一件商品——是的，你熟悉的手機(jī)，其實不僅僅只是手機(jī)。

根據(jù)中國信通院發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，2023年，國內(nèi)市場手機(jī)總體出貨量（即手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售給手機(jī)代理商或中間商的數(shù)量）累計2.89億部，同比增長6.5%。其中，5G手機(jī)出貨量2.4億部，同比增長11.9%，占同期手機(jī)出貨量的82.8%。這么多手機(jī)通過不同渠道進(jìn)入企業(yè)和個人手里，相關(guān)的稅務(wù)處理對嗎？“這是一個非常典型的‘麻雀’，值得好好剖析。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該舉一反三，在準(zhǔn)確對交易進(jìn)行定性的前提下，合規(guī)適用具體的稅收政策條款?！毙庞乐泻投悇?wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝說。

發(fā)放給全體職工，手機(jī)是集體福利

A公司主要從事家居產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售。2024年1月，A公司外購100部手機(jī)作為集體福利發(fā)放給職工。A公司取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款25萬元，增值稅稅額3.25萬元。企業(yè)財務(wù)人員在稅務(wù)處理時，對外購手機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了勾選抵扣。

國家稅務(wù)總局亳州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長楊峰告訴記者，A公司財務(wù)人員的稅務(wù)處理并不恰當(dāng)，可能引發(fā)少繳稅款的風(fēng)險。

楊峰分析，根據(jù)增值稅暫行條例第十條，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。A公司外購手機(jī)發(fā)放給職工，屬于將外購貨物用于集體福利的情形，因此相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。假設(shè)A公司為手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第五款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售貨物，須計提增值稅銷項稅額。企業(yè)自產(chǎn)手機(jī)取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項稅額，允許抵扣。

鄒勝分析，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生國稅函〔2008〕828號文件第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。也就是說，A公司將外購手機(jī)用于集體福利，在企業(yè)所得稅上應(yīng)作視同銷售處理，按照手機(jī)的公允價值確定收入。

實務(wù)中，部分企業(yè)對于外購手機(jī)用于集體福利，相應(yīng)的費用能否作為福利費在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時扣除存在疑問。鄒勝結(jié)合政策分析，企業(yè)外購手機(jī)作為集體福利的情形，并未列舉在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的相關(guān)條款中。不過，根據(jù)此前稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人在線訪談時的答復(fù)，對于國稅函〔2009〕3號文件未列舉的項目，如果確實屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。鄒勝提醒企業(yè)如果對類似業(yè)務(wù)存在疑問，可在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通咨詢后再行處理，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

楊峰同時提醒，A公司員工取得了企業(yè)發(fā)放的手機(jī)，屬于非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”由A公司代扣代繳個人所得稅。

對外贈送給客戶，手機(jī)是一種禮品

2024年1月，因業(yè)務(wù)需要，M公司購入一批手機(jī)作為禮品，無償贈送給部分客戶。對無償贈送手機(jī)，財務(wù)人員作了視同銷售處理，計提了增值稅銷項稅額，并根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅款作了進(jìn)項稅額抵扣。

亳州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長蔣慶利分析，M公司的增值稅處理是正確的。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。此時，無論企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是否為手機(jī)生產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)作視同銷售處理。在企業(yè)所得稅上，因手機(jī)的所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，M公司同樣需要作視同銷售處理，按照手機(jī)的公允價值確定收入。

鄒勝提醒企業(yè)，對于無償贈送手機(jī)發(fā)生的費用，需要先區(qū)分具體的用途再進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。舉例來說，如果企業(yè)無償贈送手機(jī)是為了外部招待，則相應(yīng)的費用屬于“業(yè)務(wù)招待費”，按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；如果企業(yè)無償贈送手機(jī)是為了宣傳推廣，則相應(yīng)費用屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”，通常情況下，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

實務(wù)中，部分企業(yè)會將外購手機(jī)無償贈送給個人。亳州市稅務(wù)局所得稅科科長蔣杰舉例說，某商場對累計消費達(dá)到一定額度的消費者給予額外抽獎機(jī)會，獎品為手機(jī)。在這種情況下，抽到手機(jī)的個人消費者需要按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。如果企業(yè)贈送的手機(jī)是自產(chǎn)的，按該手機(jī)的市場銷售價格確定個人應(yīng)稅所得；如果手機(jī)是外購的，按該手機(jī)的實際購置價格確定個人應(yīng)稅所得。

預(yù)充話費贈送，手機(jī)包含于服務(wù)

N公司是一家電信服務(wù)商。為吸引用戶，N公司推出了“預(yù)充話費送手機(jī)”“辦理寬帶送手機(jī)”等活動。根據(jù)用戶預(yù)充話費金額、開通寬帶價格的不同，贈送不同價位的手機(jī)。

生活中，電信服務(wù)商以“充話費送手機(jī)”等方式吸引用戶，已經(jīng)成為一種較普遍現(xiàn)象。亳州市稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅科科長葛紹邦介紹，在這類交易行為中，實際上包含了兩項內(nèi)容——既涉及服務(wù)又涉及貨物，也就是稅法中所說的混合銷售。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十六款進(jìn)一步規(guī)定，納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。“在這類業(yè)務(wù)中，電信服務(wù)商購進(jìn)手機(jī)且取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣。”葛紹邦說。

鄒勝分析，電信服務(wù)商發(fā)生“充話費送手機(jī)”等行為，可以參考買一贈一的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。結(jié)合N公司的情況，在“預(yù)充話費送手機(jī)”“辦理寬帶送手機(jī)”這類活動中，N公司需要就收到的總銷售金額按照通信費（寬帶費）和手機(jī)的公允價值的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。

在個人所得稅方面，亳州市稅務(wù)局所得稅科副科長楊渤介紹，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅 〔2011〕 50號），企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等，不征收個人所得稅。也就是說，與其他贈送行為不同，個人消費者在“充話費送手機(jī)”等交易中取得手機(jī)的，無須繳納個人所得稅。

用于拍攝直播，手機(jī)是生產(chǎn)工具

P 公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)。2023年12月，P公司購買了一部價格（含稅）為4399元的手機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為506.08元。P公司將購入的手機(jī)交由員工使用，主要用途是日常拍攝、發(fā)布與產(chǎn)品相關(guān)的短視頻以及直播帶貨。

自媒體平臺為企業(yè)產(chǎn)品宣傳提供了一個新渠道，手機(jī)在其中發(fā)揮著重要作用?！霸谶@種情況下，手機(jī)成為了企業(yè)的一個生產(chǎn)經(jīng)營工具，相應(yīng)的稅務(wù)處理與之前幾種情況又不一樣?！辟裰菔卸悇?wù)局法制科科長張勇說。

在增值稅方面，P公司購入手機(jī)拍攝短視頻、直播帶貨，主要是用于日常經(jīng)營管理，其取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項稅額506.08元準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。

在企業(yè)所得稅方面，P公司可將手機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為3年?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）進(jìn)一步明確，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。以P公司為例，其購入手機(jī)的價格為4399元，未超過5000元，所發(fā)生的費用可在手機(jī)購入當(dāng)年一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。對于通過手機(jī)直播帶貨所帶來的銷售收入，P公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。

鄒勝告訴記者，一般來說，企業(yè)將手機(jī)作為生產(chǎn)經(jīng)營工具時所產(chǎn)生的通信費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，對于因私使用所產(chǎn)生的通信費，將無法在企業(yè)所得稅稅前扣除。